Procedura de restituire a TVA pentru operațiunile reglementate de art. 294 alin. (5) lit. a)–b¹) din Codul fiscal

     În contextul modificărilor fiscale succesive, una dintre problemele delicate cu care s-au confruntat entitățile nonprofit și societățile deținute integral de acestea privește aplicarea scutirii de TVA prevăzute la art. 294 alin. (5) lit. a)–b¹) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), în forma în vigoare până la 1 august 2025.

     Aceste prevederi vizau, în esență, scutirea de TVA cu drept de deducere pentru serviciile și lucrările de construcție, reabilitare, modernizare sau extindere a unităților spitalicești (art. 294 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal), respectiv pentru serviciile prestate în beneficiul acestora și pentru livrările de bunuri destinate unităților spitalicești deținute și exploatate de entități nonprofit, precum și pentru bunurile donate ori puse la dispoziția unităților spitalicești din rețeaua publică de stat (art. 294 alin. (5) lit. b)–b¹) din același cod).

     Odată cu intrarea în vigoare a Legii nr. 204/2024 pentru aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 31/2024 privind reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative, publicate în Monitorul Oficial nr. 600 din 27 iunie 2024, aceste facilități au fost abrogate, însă legiuitorul a prevăzut o procedură tranzitorie, pentru a nu afecta retroactiv operațiunile derulate anterior datei de 1 august 2025.

     Astfel, pentru a asigura aplicarea corectă, Ministerul Finanțelor a adoptat Ordinul nr. 1.480 din 3 septembrie 2025, publicat în Monitorul Oficial nr. 832 din 9 septembrie 2025, prin care a fost aprobată Procedura de restituire a TVA pentru operațiunile scutite de drept până la 1 august 2025, dar al căror fapt generator de taxă a intervenit anterior acestei date. Conform acesteia, entitățile nonprofit și societățile deținute integral de acestea au dreptul să solicite restituirea TVA, dacă pot demonstra că bunurile și serviciile achiziționate se încadrează în ipotezele art. 294 alin. (5) lit. a)–b¹) din Codul fiscal.

     Pentru a depune cererea, contribuabilii trebuie să prezinte organului fiscal competent un dosar care să includă, printre altele:

• un borderou cronologic al achizițiilor, cu evidențierea valorii TVA;
• copii ale facturilor și, după caz, ale declarațiilor vamale sau bonurilor fiscale;
• documente justificative care să ateste destinația bunurilor/serviciilor către unități spitalicești proprii sau din rețeaua publică;
• declarații pe propria răspundere ale reprezentanților legali, privind utilizarea în domeniul sănătății ori în beneficiul persoanelor cu handicap, precum și angajamentele de a nu schimba destinația spitalelor și de a reinvesti profitul pentru o perioadă de 20 de ani.

     Potrivit art. 3 din procedură, cererile pot fi depuse până la data de 31 octombrie 2025 inclusiv, pentru bunurile și serviciile livrate sau prestate înainte de 1 august 2025.

     Este important de subliniat că și bunurile sau serviciile donate/puse gratuit la dispoziția unităților spitalicești de stat după 1 august 2025 (dar achiziționate anterior) pot beneficia de restituire, cu condiția respectării termenului-limită menționat.

     Această procedură reprezintă o măsură de protecție pentru entitățile nonprofit care au derulat investiții și achiziții înainte de modificarea regimului fiscal. Prin restituirea TVA, statul recunoaște că aceste operațiuni au fost efectuate în baza unei legislații favorabile și evită afectarea proiectelor de sănătate publică prin aplicarea retroactivă a modificărilor legislative. În același timp, regimul tranzitoriu impune o disciplină strictă: documentație riguroasă, angajamente ferme și termene precise. Nerespectarea lor atrage pierderea dreptului de restituire.

Consultă AICI textul integral al Procedurii de restituire a TVA pentru operaţiunile prevăzute la art. 294 alin. (5) lit. a) - b^1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în vigoare până la data de 1 august 2025, al căror fapt generator de taxă a intervenit anterior datei de 1 august 2025, aprobate prin Ordinul nr. 1.480/2025