Reputația profesională în audit: criteriu esențial pentru încredere și conformitate

     Ordinul Autorității pentru Supravegherea Publică a Activităților de Audit Statuar nr. 324 din 4 iunie 2025 pentru aprobarea Normelor privind buna reputaţie a stagiarilor în activitatea de audit financiar şi/sau de asigurare a raportării privind durabilitatea, a auditorilor financiari şi a firmelor de audit a fost publicat în Monitorul Oficial al României nr. 529 din 6 iunie 2025.

     Prezentele norme reglementează buna reputaţie a stagiarilor în activitatea de audit financiar şi/sau de asigurare a raportării privind durabilitatea, a auditorilor financiari şi a firmelor de audit şi stabilesc criteriile privind buna reputaţie. Normele sunt emise în aplicarea prevederilor art. 5 alin. (2) şi ale art. 6 alin. (4) din Legea nr. 162/2017 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şi de modificare a unor acte normative, cu modificările şi completările ulterioare. Asfel, art. 5 alin. (2) din Legea nr. 162/2017 prevede că buna reputaţie trebuie să aibă în vedere un comportament adecvat, cu respectarea cerinţelor Codului etic emis de Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC) şi adoptat de ASPAAS, denumit în continuare Codul etic, astfel cum se prevede la art. 20 alin. (1) din lege. Criteriile privind buna reputaţie se stabilesc de ASPAAS. 

     Buna reputaţie reprezintă o condiţie pentru înscrierea la stagiul în activitatea de audit financiar şi/sau de asigurare a raportării privind durabilitatea, pentru desfăşurarea efectivă a stagiului, precum şi pentru dobândirea şi menţinerea autorizării ca auditor financiar sau a autorizării ca firmă de audit, după caz. Condiţia de bună reputaţie trebuie îndeplinită de următoarele persoane fizice sau juridice, după caz:

1. persoanele fizice care solicită înscrierea la stagiul în activitatea de audit financiar şi/sau de asigurare a raportării privind durabilitatea;
2. persoanele fizice care se află în perioada de stagiu în activitatea de audit financiar şi/sau de asigurare a raportării privind durabilitatea;
3. persoanele fizice care au finalizat stagiul şi solicită înscrierea la examenul de competenţă profesională în vederea dobândirii calităţii de auditor financiar;
4. persoanele fizice care au promovat examenul de competenţă profesională şi solicită autorizarea ca auditor financiar;
5. auditorii financiari, pe perioada deţinerii acestei calităţi;
6. persoanele juridice care solicită autorizarea ca firmă de audit;
7. firmele de audit, pe perioada existenţei.

     Buna reputaţie are în vedere un comportament adecvat, cu respectarea cerinţelor Codului etic emis de Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC) şi adoptat de Autoritatea pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar (ASPAAS). Buna reputaţie a persoanelor prevăzute la art. 2 alin. (2) din norme se analizează prin raportare la următoarele criterii:

1. existenţa unei condamnări pentru săvârşirea unei infracţiuni cu intenţie, dispusă faţă de persoana fizică sau juridică;
2. aplicarea de măsuri preventive privative sau restrictive de libertate în cadrul unui proces penal, în cazul în care se efectuează cercetări sub aspectul săvârşirii unei infracţiuni cu intenţie faţă de persoanele fizice;
3. aplicarea unei pedepse complementare şi/sau a unei pedepse accesorii a interzicerii exercitării activităţii de audit financiar şi/sau de asigurare a raportării persoanei fizice;
4. aplicarea unei măsuri de siguranţă prin care i s-a interzis exercitarea profesiei de auditor financiar;
5. aplicarea de sancţiuni disciplinare sau administrative persoanei fizice sau juridice, de către autorităţi, instituţii sau organisme române ori străine din domeniul financiar-contabil, audit şi/sau de asigurare a raportării privind durabilitatea, pentru aspecte de natură profesională;
6. aplicarea de restricţii/interdicţii pentru desfăşurarea de activităţi în domeniul financiar-contabil, audit, asigurarea raportării privind durabilitatea, de către autorităţi, instituţii sau organisme române sau străine, persoanei fizice sau juridice.

     Criteriile de mai sus trebuie îndeplinite şi de membrii organului administrativ sau de conducere al persoanei juridice menţionate la art. 2 alin. (2) din norme.

     Sancţiunile disciplinare sau administrative aplicate persoanelor prevăzute la art. 2 alin. (2) din norme de către autorităţi, instituţii sau organisme române ori străine din domeniul financiar-contabil, audit, asigurarea raportării privind durabilitatea reprezintă acele măsuri aplicate ca urmare a săvârşirii unor fapte prin care sunt încălcate reglementările aplicabile şi/sau obligaţiile profesionale de natură a aduce atingere exercitării unei activităţi. Analizarea îndeplinirii condiţiei de bună reputaţie de către personalul ASPAAS, va avea în vedere următoarele circumstanţe: numărul şi tipul sancţiunilor, gravitatea şi durata încălcărilor pentru care a fost aplicată sancţiunea, efectele produse/lipsa unor consecinţe negative, executarea de bunăvoie a sancţiunii principale, abateri anterioare de la legislaţia în domeniul auditului statutar.

     Persoanele fizice şi juridice menţionate la art. 2 alin. (2) au obligaţia de a depune declaraţia privind respectarea criteriilor de bună reputaţie în conformitate cu reglementările prevăzute de normele specifice fiecărei situaţii în care se află.  În situaţia în care criteriile incluse în declaraţia prevăzută la art. 4 alin. (1) nu mai sunt îndeplinite, persoanele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. b), e) şi g) au obligaţia să notifice ASPAAS în termen de 15 zile de la data luării cunoştinţă despre încălcarea condiţiei de bună reputaţie. În situaţia în care persoanele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a), c), d) şi f) nu mai îndeplinesc oricare dintre criteriile prevăzute la art. 3 alin. (2) din norme, notifică ASPAAS în termen de 48 de ore de la data luării cunoştinţă de situaţia respectivă.

Reglementări în materia compromiterii serioase a bunei reputaţii, conținute în cap. III din Normele aprobate prin Ordinul nr. 324 din 4 iunie 2025nr. 324 din 4 iunie 2025, disponibile AICI